我國營利事業受控外國企業（CFC）及實際管理處所（PEM）制度法令之最新進展
Date:2016-08-26
建立受控外國企業（Controlled Foreign Company，CFC）及實際管理處所（Place of Effective Management，PEM）制度之「所得稅法」第43條之3、第43條之4、第126條修正案，經總統本（105）年7月27日公布。其重點說明如下： 一、建立CFC制度部分 （一）為避免營利事業藉於低稅負地區（如租稅天堂）設立CFC保留盈餘不分配，以遞延課稅或規避稅負，所得稅法第43條之3明定營利事業及其關係人直接或間接持有設立於低稅負國家（地區）關係企業股份或資本額合計達50％以上，或對該關係企業具有重大影響力者，該營利事業股東應就該關係企業當年度盈餘，按持股比率及持有期間計算，認列投資收益課稅。 （二）為落實CFC制度精神，並兼顧徵納雙方稽徵遵循成本，訂定豁免規定，明定CFC於當地有從事實質營運活動或當年度盈餘低於一定標準者，排除適用。 （三）為正確反映CFC可供分配盈餘，明定CFC各期虧損得於10年內自其盈餘中扣除；已依CFC制度認列收入課稅之投資收益，於實際獲配時不再計入課稅，及提供國外稅額扣抵機制，以避免重複課稅。 二、建立PEM制度部分 （一）為防杜PEM在我國境內之營利事業藉於租稅天堂登記設立境外公司，轉換居住者身分，規避應申報繳納之我國營利事業所得稅，所得稅法第43條之4明定依外國法律設立之境外公司，其PEM在我國境內者，應視為總機構在我國境內之營利事業，依所得稅法及其他相關法律規定課徵營利事業所得稅及辦理扣繳與填發憑單相關作業。 （二）有關依外國法律設立，實際管理處所在我國境內營利事業，其認定要件如下： 1、作成重大經營管理、財務管理及人事管理決策者為我國境內居住之個人或總機構在我國境內之營利事業，或作成該等決策之處所在我國境內。 2、財務報表、會計帳簿紀錄、董事會議事錄或股東會議事錄之製作或儲存處所在我國境內。 3、在我國境內有實際執行主要經營活動。 （三）未來PEM制度實施後，可避免我國稅基受侵蝕，亦有助於PEM在我國境內之企業認定為我國居住者，而享有適用兩岸租稅協議減免稅優惠之權利，兼顧保障臺商權益。 三、施行日期 為避免實施反避稅制度對企業經營造成衝擊，該制度將視兩岸租稅協議執行情形，及國際間（包括星、港）按共同申報及應行注意標準（Common Reporting and Due Diligence Standard，CRS）執行稅務用途金融帳戶資訊自動交換之狀況，並完成相關子法規之規劃及落實宣導後施行，所得稅法第126條明定施行日期由行政院定之，俾使企業逐步適應新制，兼顧租稅公平與產業發展，並維護納稅義務人權益。 四、相關子法規規劃及宣導進度 財政部已擬具相關子法規草案，本年8月8日起於北、中、南舉辦5場座談會，徵詢各界意見及落實宣導，以降低業界疑慮。 發佈單位：財政部賦稅署 https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/444/5215864286050740719?tagCode=
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